本帖最后由 万里风中虎 于 2011-6-15 22:26 编辑 : Z: z' a- d8 K- x/ @7 o( s
2 l0 q1 f0 Z2 C- ] ~回复 晨枫 的帖子5 i. v; x2 b. w3 K
' |( W( d _/ w# Y: u! X第二点,当我们现在讨论个人所得税的问题的时候,有必要回顾一下这个税种的历史,可能会有所收获。
5 X3 X0 q `; }. F& N" J- E$ @" L' w& S9 U% b: ^1 g/ _5 }
从税法渊源来讲,一般认为现代意义上的个人所得税是来源于英国。6 `$ y& x6 I+ t
5 N0 r+ c* l8 M6 U5 i& c: k
(英国人对税收的痛恨从这个图就能看出来) 0 u' q# B; A# g2 n1 D5 L7 O1 N6 B0 u6 I
1798年英国首相William Pitt为了筹备拿破仑战争所需的物资储备引入了个人所得税(HM Treasury, 2008)。从1799年11月拿破仑建立军事独裁以后的第二次反法同盟,到1800年英国因丧失同盟国被迫同法国签订亚眠和约,法西联合舰队在特拉法加海战中的失败,再到欧洲各国组成第七次反法同盟,最后1815年6月18日拿破仑的军队在比利时滑铁卢战役中全军覆没,法兰西第一帝国覆灭,拿破仑被流放圣赫勒拿岛,拿破仑战争前前后后打了16年。这里面的英国战争经费主要就来源于个人所得税。
) @3 l# n( G% V5 Q; K% I6 \6 \" X9 S/ B6 C( t' m8 V- j* m
所以,个人所得税刚开始的时候就是一个临时的“战争税”,是一个对国防很重要的税种,是英国人为了保家卫国,向富裕阶层征收的税收,因为富裕阶层有更多财产,更能从保卫战争中得到财产保全的益处。- y9 n( A1 Q, a/ z' t
# t0 g! a( f6 m5 ]' M6 t但是这个税种涉及到大量的个人财务隐私,一开始也受到英国人的极大地抵制,尤其是作为纳税人的富裕阶层。所以,1815年拿破仑战争结束后,在英国的伯明翰地区崛起了一个学派,专门要求政府废除这个税种。这个学派的主要观点就是后来很有名的“消费不足理论”,后来凯恩斯继承了这个学派的思想,也就是鼓励政府扩张的凯恩斯消费不足理论。所以,根据这个理论,个人所得税只是一个临时用于应付战争支出的税种,是有害于增加居民消费的,而居民消费不足,导致了英国在拿破仑战争后的经济衰退。 {3 `) f# L3 o# a: F
* l& I$ P& M4 z7 V+ ^由于这些反对力量的强大,英国政府不得不在拿破仑战争结束后废除了这个税种。" O2 L, Y" {5 q0 p
7 m! w/ O" _, v% t
可是,就在富裕的个人所得税纳税人要求销毁所有的纳税凭证(也就是个人财富信息)时,英国政府留了个心眼。1816年冬天,英国财政大臣不得不在财政部,公开销毁了15年的个人所得税的全部纳税凭证。但是,另一套复制的纳税凭证,就静静地躺在皇家税务署的地下室里,为个人所得税的复活做好了准备。- x% ?9 y7 }0 Y' {: n7 V* d4 B
+ H$ ~1 B0 H' T) ~) O/ @% ? R# f$ z, ]& e% W# O4 ?- H" V: @+ n
5 ?9 l0 X; q, }' c
(1907年个人所得税再次被工党提出来时,遭到舆论一致抨击,可是两次世界大战解决了这个问题) 2 s% g* }1 w: t4 Y4 o+ Z
我们必须强调的是,英国的个人所得税在最初设计时是针对高收入阶层的。比如说,英国首相William Pitt在引入个人所得税时,免征额是年收入60英镑(大概相当于现在的年收入5万英镑,或者50万元人民币)。在Robert Peel爵士的1842年的所得税法中的免征额也高达150英镑(大概相当于现在的11万英镑,或者110万人民币)。随后个人所得税在两次世界大战中,为英国政府继续筹备军费而发扬光大,最后变成了对整个社会普遍征收的,无可替代的主体税种。# R6 j2 }$ h. j) y+ w: g5 x: Q: S
5 Y% B( E" Y b" a( n; ~
但是,即使是到了第二次世界大战的前一个财政年度(1938/39年), 英国也只有380万个人所得税的纳税人。已婚女性的收入只记录在丈夫名下,本身不能成为纳税人(Lymer and Oats,2009)。所以,即使是在在第二次世界大战结束时,对于只拥有普通收入的大多数英国居民而言,个人所得税的免征额都高于他们的日常收入,是不必担心个人所得税问题的。
. ?7 |6 `0 ^9 k: w* D1 r9 w2 I7 I. A& k2 c' I& |) I
随着战后政府影响力的扩大以及相应地对税收收入的要求, 英国个人所得税的免征额相对于普通收入的比例一降再降,到了近年来只是按照国民最低收入标准来规定免征额。在2010/11财政年度,个人所得税的基本免征额 (The Basic Personal Allowance, 每年6475英镑) 仅为英国人均GDP的1/4左右,使得个人所得税几乎覆盖了英国全部的劳动人口。3 c- y1 m r7 U4 L6 f6 b
/ P- A; Q# `% \, [9 o9 b0 h
以英国2010/2011预算年度为例,在总额为5480亿英镑(大概相当于人民币6万亿元)的总预算收入中,超过60% 的财政收入来源于所得税大类:个人所得税1500亿英镑(27.4%),社会保险税990亿英镑(18.1%)和公司所得税430亿英镑(7.8%)等等;而流转税大类如:增值税810亿英镑(14.8%),消费税460亿英镑(8.4%)和营业税250亿英镑(4.6%)等等大概占英国全部财政收入的30%左右(HM Treasure, 2010,P5)。 g" g8 _* y% Y
3 g. M- q7 w9 ~. W4 w6 z! m9 I. w& R0 j: T5 I8 l, w: K
9 ]7 \" P6 v! B9 B, P. `0 i$ n) R
" r/ K$ ^# n& u0 w' T6 F更为重要的是,女性经济地位的提高推动英国女性参与政治活动,促使英国税收法律对女性的约束大为放松,帮助其摆脱了长期以来的经济依附地位。税收不仅是英国女性劳动者应尽的社会义务,也是她们参政议政维护自己法律权利的前提。由于已婚女性开始独立纳税,不再依附于丈夫,到了2010/11年度,英国个人所得税的纳税人已经上升到了3,170万人,其中约一半是女性。' O. H6 D! Q9 d' b0 j$ }
: j' p- O$ x( P' t& p8 x
所以,从这些史料中我们看到,个人所得税是个历史的产物,是公民权(尤其是女性的公民权)和皇室/政府财政斗争的产物。我们讨论中国的个人所得税时,要清楚地了解到这是公民权的一部分。如果我们不用个人所得税来替代那些隐形的税收负担,最终我们的收入都会被这些隐形的税收负担所侵蚀。0 q2 V0 t" q7 {# L6 l
, T; ?: u5 X, l/ N2 K/ k* d总结:个人所得税历史上是战争税,在近现代是财政民主进程的一部分。它是中国税制中非常弱小的一个税种,应该得到扶持从而取代流转税和公司所得税为主体的隐形税收体制。个人所得税是中产阶级(尤其是女性)争取公民权的武器。7 P% K0 y2 m9 O( O7 {5 v U
+ F! a. a/ y& w1 a
7 p, t' Y5 w1 N. \# w, O3 v; E8 G- K! s# g! o/ ~9 o5 A X
|